Daň z motorových vozidiel je miestnou daňou, ktorá spolu s ostatnými miestnymi daniami (daň z nehnuteľností, daň za psa, daň za ubytovanie,...) a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady tvorí daňovú sústavu SR. Je priamou majetkovou daňou, týkajúcou sa využívania tuzemských pozemných komunikácií motorovými vozidlami a ich prípojnými vozidlami používanými na podnikanie. Prostredníctvom dane z motorových vozidiel sa zabezpečujú finančné prostriedky nevyhnutné na výstavbu a modernizáciu pozemných komunikácií. Je aktuálna po celý rok, pretože daňová povinnosť vzniká v priebehu celého roka a s ňou sú spojené aj ďalšie povinnosti daňovníka (podanie daňového priznania, podanie oznámenia v prípade zmien skutočností, podanie žiadosti o vrátenie pomernej časti dane a pod.).
Daň z motorových vozidiel v kocke
Zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov bol s účinnosťou od 1. decembra 2005 zmenený a doplnený zákonom č. 517/2005 Z. z. Táto novela menila a dopĺňala aj daň z motorových vozidiel (ďalej len „ZDMV“).
Ak daňová povinnosť k miestnym daniam vznikla do 31. 12. 2005, postupovalo sa podľa zákona platného do 30. novembra 2005. Nové ustanovenia zákona účinné od 1. decembra 2005 sa vzťahujú na daňovú povinnosť, ktorá vznikla dňom 1. januára 2006 a následne, pretože podľa prechodného a záverečného ustanovenia § 104a ZDMV, ak daňová povinnosť k miestnym daniam a poplatková povinnosť k poplatku vznikne do 31. decembra 2005, postupuje sa podľa predpisov platných do 30. novembra 2005, to sa vzťahuje aj na splnenie oznamovacej povinnosti. Znamená to, že ak daňová povinnosť vznikla po účinnosti zákona (1. 12. 2005), napr. 6. 12. 2005 postupovalo sa podľa zákona platného do 30. 10. 2005.
Podľa § 84 ZDMV predmetom dane je vozidlo, ktoré:
je možné zaradiť do kategórie vozidiel M, N, O;
sa používa na podnikanie;
má pridelené evidenčné číslo, osobitné evidenčné číslo alebo zvláštne evidenčné číslo v Slovenskej republike;
nie je evidované v Slovenskej republike a sú pri ňom splnené podmienky zaradenia do kategórie M, N a O a používania na podnikanie.
Na účely ZDMV za podnikanie sa považuje podnikanie podľa Obchodného zákonníka (§ 2), ako aj dosahovanie príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti vymedzenej v zákone o dani z príjmov (§ 6 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. v znení nesk. predpisov – napr. športovci, umelci, súdni znalci, správcovia konkurznej podstaty a pod.).
Podľa § 85 ZDMV daňovníkom je užívateľ vozidla, ktorý používa vozidlo na podnikanie, t. j. daňovníkom už nie je držiteľ vozidla zapísaný v dokladoch vozidla, môže to byť fyzická osoba alebo právnická osoba.
Okruh daňovníkov sa rozšíril o organizačnú zložku zapísanú do obchodného registra, a to nadväzne na zmenu zákona č. 315/1996 Z. z. o premávke na pozemných komunikáciách v znení nesk. predpisov, ktorá v súvislosti s prihlasovaním vozidiel do evidencie určila, že pri prevádzkovaní vozidla organizačnou zložkou podniku, ktorá sa zapisuje do obchodného registra, je povinnosť prihlásenia vozidla evidencie v mieste príslušnom podľa adresy umiestnenia tejto organizačnej zložky. Táto zmena v prihlasovaní vozidiel platí od 1. januára 2006 a z hľadiska dane z motorových vozidiel sa vzťahuje na prípady, ktoré nastali až po 1. januári 2006, resp. v priebehu r. 2006, pričom táto zmena ovplyvní nielen daňovníka tejto dane, ale aj miestnu príslušnosť správcu dane.
Podľa § 86 ods. 2 ZDMV vyšší územný celok je oprávnený určiť zníženie dane (nahradené pomerné oslobodenie od dane podľa predchádzajúcej právnej úpravy) na vozidlá uvedené v písm. a) až g).
Podľa § 86 ods. 3 ZDMV vyšší územný celok je oprávnený určiť oslobodenie od dane (nahradené oslobodenie v celom rozsahu).
Podľa § 86 ods. 4 ZDMV, ak daňovník používa vozidlo pravidelnej autobusovej dopravy vo verejnom záujme a uplatnil si oslobodenie od dane na začiatku zdaňovacieho obdobia r. 2006 v plnom rozsahu (za podmienky, ak vyšší územný celok oslobodí takéto vozidlo od dane), avšak v priebehu zdaňovacieho obdobia vozidlo použije aj na podnikanie, po ukončení zdaňovacieho obdobia je povinný vypočítať pomernú časť dane za tie dni, v ktorých vozidlo podliehalo dani a pomernú časť dane zaplatiť najneskôr do 31. januára zdaňovacieho obdobia 2007.
Podľa § 89 ZDMV, ak daňovník používa vozidlo na podnikanie, ktoré je predmetom dane v zmysle § 84 ZDMV, daňová povinnosť:
vzniká dňom začatia používania vozidla na podnikanie,
zaniká dňom, keď daňovník prestane používať vozidlo na podnikanie.
Daňovník, ktorý mal daňovú povinnosť k dani z motorových vozidiel v zdaňovacom období r. 2005 a táto trvá aj v roku 2006, pričom nenastali u neho zmeny skutočností rozhodujúcich na určenie alebo vyrubenie dane, nebol povinný podať daňové priznanie na r. 2006, ale bol povinný zaplatiť daň v súlade s § 91 ZDMV a to do 31. 1. 2006 alebo v splátkach, a to:
ak celková daňová povinnosť presiahla 50 000 Sk a nepresiahla 250 000 Sk v štyroch rovnakých splátkach do 31. januára 2006, 2. mája 2006, 31. júla 2006 a 31. októbra 2006, alebo
ak celková daňová povinnosť presiahla 250 000 Sk, v mesačných splátkach, vo výške 1/12 ročnej sadzby dane, a to do posledného dňa v príslušnom kalendárnom mesiaci [ak lehota na zaplatenie (splatnosť splátky) pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň].
Podľa § 90 ZDMV daňovník je povinný podať daňové priznanie správcovi dane do 15 dní odo dňa vzniku daňovej povinnosti.
Podľa § 90 ods. 1 ZDMV daňovník nie je povinný podať daňové priznanie, ak v priebehu zdaňovacieho obdobia dôjde k zmene miestnej príslušnosti, k zmene podmienok oslobodenia od dane a k zmene sadzieb dane.
Podľa § 90 ods. 2 ZDMV daňovník je povinný oznámiť do 15 dní správcovi dane:
zánik daňovej povinnosti,
vznik oslobodenia,
zmenu miesta evidencie vozidla,
zmenu miesta dočasného pobytu vozidla, ktoré nie je evidované v Slovenskej republike.
Podľa § 91 ZDMV, ak v priebehu zdaňovacieho obdobia vznikne daňová povinnosť v celkovej sume vyššej ako 50 000 Sk, správca dane povolí platenie dane v splátkach, ak o to daňovník požiada v lehote na podanie daňového priznania, t. j. do 15 dní odo dňa vzniku daňovej povinnosti. Pokiaľ daňovník v uvedenej lehote písomne nepožiada o povolenie platenia dane v splátkach, správca dane platenie dane v splátkach nepovolí.
Prípady z praxe
Problém č. 1
Právnická osoba podala priznanie k dani z motorových vozidiel za dve vozidlá za 230 dní, a to z toho dôvodu, že vie, že viac ako 230 dní nebude tieto vozidlá používať. Má to odsledované v internej evidencii.
Je takýto postup správny?
Riešenie:
Nie, nie je.
Podľa § 3 ZDMV zdaňovacím obdobím pri dani z motorových vozidiel je kalendárny rok. Podľa § 91 ods. 1 ZDMV daň sa platí na celý kalendárny rok, a to buď naraz, alebo v splátkach, ak ide o vozidlo, ktoré bolo predmetom dane v predchádzajúcom roku. Ak vznikne daňová povinnosť v priebehu zdaňovacieho obdobia, platí sa daň podľa § 91 ods. 2 ZDMV, daň je splatná najneskôr v lehote na podanie daňového priznania v sume, ktorá zodpovedá pomernej časti ročnej sadzby dane za zostávajúce kalendárne dni zdaňovacieho obdobia.
Podľa § 90 ods. 2 ZDMV pri zániku daňovej povinnosti je daňovník povinný oznámiť zánik daňovej povinnosti a má právo požiadať podľa § 92 ZDMV o vrátenie pomernej časti zaplatenej dane odo dňa nasledujúceho po dni zániku daňovej povinnosti do konca zdaňovacieho obdobia. Zákon neumožňuje platiť daň na základe internej evidencie daňovníka. Daň z motorových vozidiel sa platí vopred na celé zdaňovacie obdobie a nie po skončení zdaňovacieho obdobia, t. j. daňovník vopred nevie, koľko dní v jednotlivých mesiacoch bude používať vozidlá na podnikanie.
Príklad
Nákladný automobil: celková hmotnosť – 16 t
počet náprav – 2
ročná sadzba dane – 23 900 Sk
Predpokladajme, že daňovník používal vozidlo na podnikanie aj v roku 2005, k 1. 1. 2006 nedošlo k zmenám, v roku 2006 nebol povinný podať daňové priznanie; budeme brať súvislé obdobie používania vozidla na podnikanie – 230 dní (230. deň pripadne na 18. 8. 2006).
Riešenie:
Daňovník bol povinný zaplatiť ročnú sadzbu dane k 31. 1. 2006 vo výške 23 900 Sk.
Daňovník prestane používať vozidlo na podnikanie 18. 8. 2006; túto skutočnosť je povinný oznámiť správcovi dane do 15 dní od zániku daňovej povinnosti.
Poznámka:
Ak daňový subjekt neoznámi zánik daňovej povinnosti správcovi dane správca dane mu uloží pokutu podľa § 35 ods. 7 zákona č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov (najmenej 2 000 Sk a najviac 100 000 Sk).
Daňovník požiada na základe písomnej žiadosti správcu dane o vrátenie pomernej časti zaplatenej dane za zostávajúce dni – výška pomernej časti na vrátenie zaplatenej dane je 8 840 Sk [23 900 (RSD) : 365 dní x 135 dní (19. 8. – 31. 12. 2006) = = 8 840 Sk (zaokr.)].
Problém č. 2
Daňovník zaslal v marci správcovi dane oznámenie o zrušení živnosti a zastával názor, že oznámil aj zánik daňovej povinnosti na daň z motorových vozidiel. Správca dane mu zaslal výzvu, že má odstrániť nedostatky podania a oznámiť zánik daňovej povinnosti.
Riešenie:
Podľa § 90 ods. 2 ZDMV je daňovník povinný písomne oznámiť zánik daňovej povinnosti, t. j. daňovník mal správcovi dane oznámiť zánik daňovej povinnosti a oznámenie živnostenského úradu mohlo byť prílohou oznámenia o zániku daňovej povinnosti.
Postup správcu dane bol správny, keď vyzval daňovníka, aby podanie upresnil, prípadne doplnil, pretože len samotné oznámenie o zrušení živnosti ešte nepreukazuje, že daňová povinnosť na daň z motorových vozidiel zanikla.
Podľa § 20 ods. 9 zákona č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov ak má podanie nedostatky, pre ktoré nie je spôsobilé prerokovania, vyzve správca dane daňový subjekt, aby ich podľa jeho pokynu a v určenej lehote odstránil. Súčasne ho poučí o následkoch spojených s ich neodstránením. Ak bude podanie opravené v určenej lehote, hľadí sa naň tak, akoby bolo predložené bez nedostatkov v deň pôvodného podania.
Ak bude opravené podanie predložené až po uplynutí určenej lehoty, považuje sa za podané dňom, kedy bolo podané po oprave. Ak sa výzve správcu dane nevyhovie, hľadí sa na toto podanie, akoby nebolo podané (§ 20 ods. 10 zákona č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov).
Poznámka:
Ak skutočne zanikla daňová povinnosť na dani z motorových vozidiel, potom daňovník by mal výzve správcu dane vyhovieť, pretože za nesplnenie oznamovacej povinnosti musí správca dane (nie je to na jeho zvážení) uložiť pokutu podľa § 35 ods. 7 zákona č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov, a to najmenej 2 000 Sk.
Problém č. 3
Sme manželia, ako držiteľ vozidla je zapísaná manželka, ale ja používam vozidlo na podnikanie. V roku 2005 podala daňové priznanie a daň aj zaplatila manželka. V roku 2006 zaplatila daň manželka, daňové priznanie nepodala, lebo nemusela. Počul som, že daň som mal zaplatiť ja, lebo ja vozidlo používam. Prosím o váš názor.
Riešenie:
Podľa § 85 ZDMV daňovníkom je fyzická alebo právnická osoba, alebo jej organizačná zložka zapísaná do obchodného registra, ktorá používa vozidlo na podnikanie – toto platí od 1. 1. 2006. Do 31. 12. 2005 daňovníkom bola fyzická alebo právnická osoba, ktorá bola ako držiteľ zapísaná v dokladoch vozidla.
Z uvedeného vyplýva, že držiteľ vozidla – manželka, mal oznámiť zánik daňovej povinnosti do 15 dní a daňovník – manžel, mal podať daňové priznanie a zaplatiť daň do 16. 1. 2006.
Poznámka
Podľa § 85 ZDMV je FO,PO, alebo jej OZ zapísaná do OR, ktorá používa vozidlo na podnikanie. Pre platenie dane z motorových vozidiel musíme mať daňovníka a predmet dane, aby vznikla daňová povinnosť, t.j. daňová povinnosť za vozidlo síce nezanikla, ale daňovník sa zmenil – daňovníkom sa stal manžel.
Problém č. 4
V roku 2005 daňovník podal daňové priznanie na dve vozidlá. Dňa 28. 1. 2006 mu zanikla daňová povinnosť za jedno motorové vozidlo. Nie je si istý, či mal podať daňové priznanie na ostávajúce vozidlo, keď ho predal do 31. 1. 2006.
Riešenie:
Daňovník, ktorý mal daňovú povinnosť k dani z motorových vozidiel v zdaňovacom období r. 2005 a nenastali zmeny skutočností rozhodujúcich na určenie alebo vyrubenie dane k 1. 1. 2006, nebol povinný podať daňové priznanie. Správcovi dane mal daňovník len oznámiť zánik daňovej povinnosti, a to do 15 dní od tejto skutočnosti.
Z otázky nie je zrejmé, kedy došlo k oznámeniu zániku daňovej povinnosti, či do dňa splatnosti dane, t. j. do 31. 1. 2006, alebo po 31. 1. 2006. Pretože ak k oznámeniu zániku daňovej povinnosti došlo ku dňu splatnosti dane, daňovník zaplatil daňovú povinnosť za jedno vozidlo a za druhé vozidlo za dni, kedy toto používal na podnikanie. Ak ale daňovník zánik daňovej povinnosti oznámil po 31. 1. 2006, potom bol povinný zaplatiť k 31. 1. 2006 za obidve vozidlá ročnú sadzbu dane a správca dane až na základe žiadosti by vrátil pomernú časť dane podľa § 92 ZDMV.
Poznámka
Uvedené vyplýva z ustanovenia § 91 ods. 1 a § 92 ods. 1 ZDMV:
– podľa § 91 ods. 1 ZDMV daň sa platí vopred bez vyrubenia, najneskôr do 31. januára zdaňovacieho obdobia alebo v štyroch rovnakých splátkach, a to do 31. januára, 30. apríla, 31. júla a 31. októbra, ak celková daň je viac ako 50 000 Sk, alebo v mesačných splátkach vo výške 1/12 ročnej sadzby dane a to do posledného dňa v príslušnom kalendárnom mesiaci, ak celková daň je viac ako 250 000 Sk. Daňovník zánik daňovej povinnosti k 31.1 zdaňovacieho obdobia neoznámil, t. j. jeho daňová povinnosť k 31. 1. zdaňovacieho obdobia predstavovala ročné sadzby dane za obidve vozidlá;
– podľa § 92 ods. 1 ZDMV, ak v priebehu zdaňovacieho obdobia dôjde k zániku daňovej povinnosti, správca dane vráti na základe písomnej žiadosti daňovníka pomernú časť zaplatenej dane.
a) Ak neoznámi do 31. 1. – daňová povinnosť je 20 000 Sk:
1. vozidlo 10 000 Sk,
2. vozidlo 10 000 Sk.
b) Ak oznámi 28. 1. – daňová povinnosť 10 768 Sk:
1. vozidlo 10 000 Sk,
2. vozidlo 768 Sk.
– je to do lehoty zaplatenia a je to výhodnejší postup aj pre daňovníka.
Príklad
Osobný automobil A: zdvihový objem motora: 1 995 cm3
ročná sadzba dane: 3 700 Sk
Osobný automobil B: zdvihový objem motora: 1 400 cm3
Ročná sadzba dane: 2 900 Sk
1. Ak daňovník oznámil zánik daňovej povinnosti za vozidlo A správcovi dane do dňa splatnosti, t. j. do 31. 1. 2006 (nemusel, pretože zánik daňovej povinnosti je povinný oznámiť do 15 dní), potom mohol do 31. 1. 2006 zaplatiť celkovú výšku dane 3 184 Sk (za vozidlo A – 284 Sk, za vozidlo B – 2 900 Sk).
2. Ak daňovník oznámil zánik daňovej povinnosti za vozidlo A správcovi dane po dni splatnosti, t. j. po 31. 1. 2006, potom do 31. 1. 2006 mal zaplatiť ročnú sadzbu dane za vozidlo A – 3 700 Sk a za vozidlo B ročnú sadzbu dane – 2 900 Sk, t. j. celkovú výšku dane 6 600 Sk (daň sa platí na celé zdaňovacie obdobie a k 31. 1. 2006 v tomto prípade splatná daň predstavovala 6 600 Sk).
Daňovník požiada na základe písomnej žiadosti správcu dane o vrátenie pomernej časti zaplatenej dane za zostávajúce dni – výška pomernej časti na vrátenie zaplatenej dane za:
vozidlo A je 3 416 Sk [3 700 (RSD) : 365 dní x 337 dní (29. 1. – 31. 12. 2006)] = = 3 416 Sk,
vozidlo B je 2 654 Sk [2 900 (RSD) : 365 dní x 334 dní (1. 2. – 31. 12. 2006)] = = 2 653,69 Sk.
Poznámka:RSD – ročná sadzba dane
Neprehliadnite!
Tento postup je možné použiť len u tých vozidiel, u ktorých k 1. 1. 2006 nedošlo k zmene skutočností, daňovníci nemuseli podať daňové priznanie, mali len daň z motorových vozidiel zaplatiť do 31. 1. 2006.
Problém č. 5
Spoločnosť sa zaoberá predajom áut, má pridelené prevozné čísla, čísla sú registrované na predajcu nových vozidiel – tieto používa na predvádzacie jazdy, prípadne ich poskytne zákazníkovi na prevoz ním zakúpeného vozidla. Tieto prenosné čísla používa na rôznych vozidlách (rôzny zdvihový objem motora). Nie je jej jasné, ako má platiť daň z motorových vozidiel.
Riešenie:
Podľa § 52 ods. 4 vyhlášky č. 225/2004 Z. z., ktorou sa vykonávajú niektoré ustanovenia zákona o premávke na pozemných komunikáciách v znení neskorších predpisov, zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno M sa môže prideliť novovyrobeným vozidlám, novokúpeným vozidlám alebo vozidlám používaným na skúšobné jazdy.
Podľa § 53 citovanej vyhlášky možno potrebný počet tabuliek so zvláštnym evidenčným číslom obsahujúcim písm. M vydať právnickým alebo fyzickým osobám oprávneným na podnikanie, ktorých predmetom podnikateľskej činnosti je výroba alebo predaj vozidiel. K tabuľkám so zvláštnym evidenčným číslom obsahujúcim písm. M, C, H alebo S sa súčasne vydávajú aj tlačivá na vedenie prehľadu o manipulácii s tabuľkami so zvláštnym evidenčným číslom a o ich prideľovaní, tlačivá o pridelení zvláštneho evidenčného čísla, osvedčenie o pridelení zvláštneho evidenčného čísla a určia sa podmienky na ich používanie.
Z otázky nie je zrejmé, o aké číslo ide, pretože pokiaľ nie je pridelené zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písm. M vozidlu podľa ustanovenia § 52 ods. 4 citovanej vyhlášky č. 225/2004 Z. z., ale podľa § 53 je vydaný potrebný počet tabuliek, nie sú vozidlá, ktoré sú používané na tzv. predvádzacie jazdy alebo na jazdu zákazníka po zakúpení vozidla na dopravný inšpektorát, predmetom dane.
Problém č. 6
Daňovník v januári 2006 oznámil daňovému úradu zánik daňovej povinnosti z toho dôvodu, že si výdavky bude uplatňovať percentom. Daňový úrad mu však oznámil, že uplatňovanie výdavkov percentom nie je dôvodom na zánik daňovej povinnosti a vyzval ho na zaplatenie dane.
Riešenie:
Podľa § 84 ZDMV predmetom dane je vozidlo, ktoré je možné zaradiť do kategórie M, N, O, má pridelené evidenčné číslo, osobitné evidenčné číslo alebo zvláštne evidenčné číslo v Slovenskej republike a používa sa na podnikanie (§ 2 Obchodného zákonníka; dosahovanie príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov).
Daňovníkom je užívateľ vozidla, ktorý používa vozidlo na podnikanie.
Ak sú splnené uvedené podmienky, potom daňovník je povinný platiť daň z motorových vozidiel bez ohľadu na to, či si uplatňuje skutočné výdavky alebo výdavky percentom podľa zákona o dani z príjmov.
Podmienky pre platenie dane z motorových vozidiel sú uvedené v zákone č. 582/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov a uplatňovanie výdavkov v základe dane z príjmov sa posudzuje podľa zákona č. 595/2003 Z. z. To znamená, ak je vozidlo používané na podnikanie a sú splnené ďalšie podmienky pre platenie dane z motorových vozidiel, daňovník je povinný túto daň zaplatiť bez ohľadu na to, či si uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. 10 zákona č. 595/2004 Z. z.
Poznámka
Daňovník by mal daň zaplatiť čo najskôr, pretože správca dane mu vyrubí sankčný úrok podľa § 35b zákona č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov; sankčný úrok správca dane vyrubí z dlžnej sumy vo výške štvornásobku základnej úrokovej sadzby NBS platnej v deň vzniku daňového nedoplatku alebo v deň nasledujúci po dni, v ktorom mal byť preddavok na daň zaplatený alebo odvedený alebo splátka dane zaplatená; sankčný úrok sa vyrubí za každý deň omeškania, začínajúc dňom nasledujúcim po dni splatnosti až do dňa platby vrátane; sankčný úrok sa počíta najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou; sankčný úrok sa nevyrubuje zo sankčného úroku, úroku a pokuty.
Problém č. 7
Poľnohospodárska organizácia zaplatila daň z motorových vozidiel do 31. 1. 2006. Väčšinou však vozidlá, za ktoré bola zaplatená daň začali používať až v marci a v apríli. Dá sa odpustiť daň za tie mesiace, počas ktorých vozidlá nepoužívali? Sú to väčšinou nákladné vozidlá, za ktoré bola zaplatená daň dosť vysoká.
Riešenie:
Podľa § 84 ZDMV od 1. 1. 2006 predmetom dane je vozidlo, ktoré sa používa na podnikanie.
Podľa § 89 ZDMV daňová povinnosť:
vzniká dňom začatia používania vozidla na podnikanie, a to aj vtedy, ak ide o vozidlo, ktoré nie je evidované v Slovenskej republike, ale je v Slovenskej republike používané na podnikanie,
zaniká dňom ukončenia používania vozidla na podnikanie.
Podľa § 90 ods. 2 ZDMV, ak v priebehu zdaňovacieho obdobia dôjde k zániku daňovej povinnosti alebo k vzniku oslobodenia, správca dane vráti na základe písomnej žiadosti daňovníka pomernú časť zaplatenej dane, ktorá pripadá na zostávajúce dni zdaňovacieho obdobia.
Správca dane vráti pomernú časť dane, resp. daň do 30 dní odo dňa doručenia žiadosti.
Daň nemožno vrátiť po uplynutí troch rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom bola daň zaplatená.
Ak daňovník nepoužíval niektoré vozidlá v mesiacoch január – marec, resp. apríl, mal do 16. 1. 2006 (do 15 dní od zániku daňovej povinnosti) oznámiť správcovi dane zánik daňovej povinnosti za predmetné vozidlá a daň mal zaplatiť len za vozidlá, ktoré boli predmetom dane a používali sa na podnikanie od 1. 1. 2006. Ak daňovník začne používať vozidlá na podnikanie, je povinný podať daňové priznanie do 15 dní od vzniku daňovej povinnosti a v tejto lehote daň aj zaplatiť, t. j. v mesiaci marec, resp. apríl mal daňovník podať daňové priznanie a daň aj zaplatiť v sume, ktorá zodpovedá pomernej časti ročnej sadzby dane za zostávajúce kalendárne dni zdaňovacieho obdobia.
Poznámka
Ak daňovník zánik daňovej povinnosti oznámi po lehote (15 dní), správca dane na základe písomnej žiadosti pomernú časť zaplatenej dane z motorových vozidiel vráti, ale upozorňujeme, že ak daňovník neoznámi zánik daňovej povinnosti správcovi dane v lehote, správca dane mu uloží pokutu podľa § 35 ods. 7 zákona č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov (najmenej 2 000 Sk a najviac 100 000 Sk).
Problém č. 8
Musíme podať daňové priznanie za nákladné automobily, ktoré používame na podnikanie počas celého roka mimo územia SR?
Riešenie:
Podľa § 86 ods. 2 písm. c) ZDMV vyšší územný celok môže vo všeobecne záväznom nariadení podľa miestnych podmienok znížiť daň na vozidlo používané ako vozidlo evidované v Slovenskej republike, ktoré sa zdržiava počas celého zdaňovacieho obdobia mimo územia Slovenskej republiky. Ak vyšší územný celok vo všeobecne záväznom nariadení má uplatnené takéto zníženie dane, potom má daňovník nárok na jej zníženie. Ak však vo všeobecne záväznom nariadení nie je uplatnené ustanovenie podľa § 86 ods. 2 písm. c) ZDMV, nárok na zníženie dane daňovník nemá.
Z otázky nie je zrejmé, kde sú predmetné vozidlá evidované, na ktorom dopravnom inšpektoráte, preto odporúčame daňovníkovi, aby sa oboznámil so všeobecne záväzným nariadením príslušného samosprávneho kraja a pri platení dane z motorových vozidiel postupoval podľa tohto nariadenia.
Poznámka
Vo všeobecne záväznom nariadení od dane vozidlo evidované v SR, ktoré sa zdržiava počas celého zdaňovacieho obdobia mimo územia SR v roku 2006:
Neprítomnosť vozidiel na území Slovenska je potrebné preukázať dokladmi, zákon nehovorí, o aké doklady ide, ale je na daňovníkovi, aby túto skutočnosť preukázal (záznamy o prevádzke vozidiel, prípadne iné záznamy, doklady, ktoré preukazujú, že vozidlá boli skutočne v zahraničí). Správca dane neprítomnosť vozidiel v Slovenskej republike preverí pri kontrole, prípadne vyzve daňovníka na predloženie dokladov, ktoré preukazujú, že vozidlá sa nepoužívali na území Slovenskej republiky.
Problém č. 9
Daňové priznanie na cestnú daň za rok 2000 daňovník nepodal a ani daň nezaplatil. Môže mu daňový úrad ešte dorubiť cestnú daň za rok 2000?
Riešenie:
Podľa § 104 ods. 7 ZDMV na daňové povinnosti podľa zákona č. 87/1994 Z. z. o cestnej dani v znení neskorších predpisov za zdaňovacie obdobie r. 2004 a zdaňovacie obdobie pred rokom 2004 a na skutočnosti, ktoré nastali do účinnosti tohto zákona, sa použijú doterajšie predpisy.
To znamená, že daňovník bol povinný postupovať podľa citovaného zákona č. 87/1994 Z. z. v znení platnom pre rok 2000; daňovníkovi vznikla daňová povinnosť podľa § 11 citovaného zákona č. 87/1994 Z. z., daňové priznanie mal podať podľa § 12 citovaného zákona č. 87/1994 Z. z. a v lehote na podanie daňového priznania mal daň aj zaplatiť.
Podľa § 45 zákona č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov nemožno vyrubiť daň ani rozdiel dane po uplynutí piatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie. Ak bol pred uplynutím lehoty vykonaný úkon smerujúci na vyrubenie dane alebo rozdielu dane, plynie päťročná lehota znovu od konca roka, v ktorom bol daňový subjekt o tomto úkone vyrozumený.
To znamená, že v prípade daňovníka došlo už k premlčaniu lehoty na vyrubenie dane, lehota uplynula 31. 12. 2005. Zo znenia otázky nie je zrejmé, či pred uplynutím lehoty bol vykonaný úkon smerujúci na vyrubenie dane, ale keďže daňovník daňové priznanie nepodal, správca dane ho zrejme na podanie daňového priznania nevyzval – t. j. lehota na vyrubenie cestnej dane je už premlčaná.
Taktiež nezaplatenie dane nie je možné sankcionovať podľa § 35b ods. 1 citovaného zákona č. 511/1992 Zb., pretože lehota na vyrubenie sankčného úroku bola najneskôr do troch rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom bola daň splatná, t. j. cestná daň bola splatná v roku 2000 a sankčný úrok mohol byť vyrubený len do 31. 12. 2003.
Problém č. 10
Daňovník prenajíma vozidlá po celom Slovensku, evidenčné čísla sú pridelené na rôznych dopravných inšpektorátoch (podľa toho, kde má organizačnú zložku), môže si zmluvne dohodnúť, kto bude daňovníkom dane z motorových vozidiel?
Riešenie:
Podľa § 85 ZDMV od 1. 1. 2006 daňovníkom je fyzická alebo právnická osoba, alebo jej organizačná zložka zapísaná do obchodného registra, ktorá používa vozidlo na podnikanie.
Podľa § 99 ZDMV správu dane z motorových vozidiel vykonáva daňový úrad miestne príslušný podľa miesta evidencie vozidla a ak ide o vozidlo, ktoré nie je evidované v SR, podľa miesta dočasného pobytu vozidla.
Podľa § 100 ZDMV výnos dane z motorových vozidiel je príjmom rozpočtu vyššieho územného celku, v ktorého územnom obvode je vozidlo evidované.
Z uvedených ustanovení zákona je zrejmé, že daňovníkom dane z motorových vozidiel je ten, kto skutočne používa vozidlo na podnikanie a správcom dane z motorových vozidiel je ten daňový úrad, kde sú motorové vozidlá evidované na dopravnom inšpektoráte, t. j. nie je možné si zmluvne dohodnúť, kto je daňovníkom dane z motorových vozidiel.
Príklad
Nájomca je právnická osoba so sídlom v Košiciach, vozidlá sú evidované na Dopravnom inšpektoráte v Trenčíne, t. j. správu dane vykonáva Daňový úrad Trenčín. Daňovník pri platení dane z motorových vozidiel bude vychádzať zo Všeobecne záväzného nariadenia Trenčianskeho samosprávneho kraja.
Problém č. 11
V marci roku 2005 podal daňovník daňové priznanie, v ktorom uviedol daňovú povinnosť za 3 autá vo výške 38 976 Sk. Správca dane mu povolil platenie dane v splátkach podľa § 91 ods. 2 ZDMV. Tento rok podal daňové priznanie za 4 autá v júli (2006) vo výške 42 609 Sk a správca dane mu už platenie dane v splátkach nepovolil.
Riešenie:
Ak daňovník začal používať vozidlá na podnikanie v priebehu zdaňovacieho obdobia a jeho daňová povinnosť bola nižšia ako 50 000 Sk, správca dane nemal povoliť platenie dane v splátkach ani v roku 2005, pretože podľa § 91 ods. 2 ZDMV správca dane povolí platenie dane v splátkach na základe žiadosti daňovníka v tom prípade, ak je daňová povinnosť vyššia ako 50 000 Sk (toto ustanovenie platilo aj v roku 2005).
Ak daňová povinnosť vznikla v priebehu zdaňovacieho obdobia a bola nižšia ako 50 000 Sk a správca dane povolil splátky, nepostupoval v súlade s ustanovením § 91 ods. 2 ZDMV.
Správca dane mohol povoliť platenie dane v splátkach aj pri daňovej povinnosti nižšej ako 50 000 Sk, ale mal postupovať podľa § 59 zákona č. 511/1992 Zb., pretože zákon č. 582/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov tento prípad nerieši.
Ak daňová povinnosť v priebehu zdaňovacieho obdobia je vyššia ako 50 000 Sk, správca dane na základe žiadosti daňovníka povolí platenie dane v splátkach, ak o to daňovník požiada v lehote na podanie daňového priznania (podanie žiadosti v lehote na podanie daňového priznania bolo doplnené od 1. 1. 2006).
Autor: Ing. Jana Galová
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies