Softvér ako nehmotný majetok

V článku si priblížime tému softvéru z pohľadu zákona o dani z príjmov a z pohľadu zákona o účtovníctve. Správne posúdenie uvedieme v príkladoch z praxe a vysvetlíme si, čo sa považuje za nehmotný majetok aj to, ako sa stanovujú odpisy pri nehmotnom investičnom majetku.

1. Definícia nehmotného majetku vo vzťahu k softvéru

Základným pravidlom pri nehmotnom majetku je existencia majetkového práva na používanie, ide o tzv. duševné vlastníctvo. Softvér sa považuje za nehmotný majetok. Z pohľadu právnej ochrany sú to najmä:

• priemyselné práva,
• autorské práva k literárnym, vedeckým a umeleckým dielam a práva príbuzné autorským právam podľa autorského zákona,
• ostatné práva.

Priemyselné práva vznikajú zápisom do príslušného registra na Úrade priemyselného vlastníctva na území Slovenskej republiky alebo v zahraničí, pričom práva sú chránené podľa druhu priemyselného práva príslušnými zákonmi, napríklad ide o patenty, úžitkové vzory, vynálezy, ochranné známky, topografie polovodičových výrobkov, práva na označenie, dizajny atď. Autorské práva k literárnym, vedeckým a umeleckým dielam a práva príbuzné autorským právam podľa autorského zákona sú napríklad autorské diela, medzi ktoré radíme literárne, vedecké, umelecké, rozhlasové a televízne programy atď.

Ďalej sú to databázy dát, počítačové programy (softvéry).

Ostatné práva – v tomto prípade pôjde o práva príbuzné priemyselným právam, ktoré môžu, ale nemusia mať zabezpečenú ochranu osobitným právnym predpisom, napríklad právo na nové odrody rastlín, nové spôsoby prevencie, diagnostiky chorôb a liečenie ľudí a zvierat, ochrana rastlín proti škodcom a chorobám s registráciou na príslušnom rezortnom ministerstve, práva bez osobitnej právnej ochrany.

Podľa zákona o účtovníctve a postupov účtovania v podvojnom účtovníctve sa za nehmotný majetok považujú najmä:

• výsledky vývojovej činnosti (napríklad dizajn),
• softvér,
• oceniteľné práva (napríklad výrobno-technické poznatky známe pod skratkou know-how, licencie, užívacie práva, právo prechodu cez pozemok, vydavateľské práva, vydavateľské tituly, autorské práva, dovozné a vývozné kvóty, obchodné značky, ochranné známky, receptúry, predmety priemyselných práv a iné výsledky duševnej práce, ak sa obstarali za odplatu).

Za nehmotný majetok sa nepovažujú marketingové štúdie, obdobné štúdie a výdavky na:

• školenia a semináre,
• prieskum trhu,
• poradenstvo a odborné posudky,
• získanie noriem a certifikátov, napríklad ISO normy,
• príprava a zábeh výkonov,
• výdavky na reklamu,
• uvedenie výrobkov na trh,
• reštrukturalizácia alebo reorganizácia podniku alebo jeho časti,
• rozšírenie výroby.

2. Účtovné a daňové hľadisko softvéru

Nehmotný majetok sa účtuje podľa zákona o účtovníctve a postupov účtovania dvoma spôsobmi, a to ako:

• dlhodobý nehmotný majetok,
• drobný nehmotný majetok.

Dlhodobý nehmotný majetok ovplyvňuje daňové výdavky (náklady) prostredníctvom odpisov. Drobný nehmotný majetok ovplyvňuje daňové výdavky (náklady) priamo pri ich vynaložení, a to jednorazovo. Z pohľadu zákona o účtovníctve sa dlhodobý nehmotný majetok účtuje v troch prípadoch:

1. nehmotný majetok obstaraný odplatne – nehmotný majetok nie je súčasťou dodávky hardvéru a jeho ocenenia alebo je vytvorený vlastnou činnosťou cieľom po­užívania pre potreby účtovnej jednotky alebo na účely obchodovania. V tomto prípade nepôjde o softvér vyhotovený na zákazku alebo ako súčasť dodávky hardvéru;
2. nehmotný majetok, ktorý má prevádz­ko­vo-­tech­nické funkcie alebo jeho použiteľnosť je dlhšia ako jeden rok;
3. vstupná cena nehmotného majetku, ktorá je vyššia ako 2 400 eur.

Účtovná jednotka zaradí softvér do dlhodobého nehmotného majetku nasledovne:

1. v jednoduchom účtovníctve sa účtuje o nehmotnom majetku – softvéri v Knihe dlhodobého majetku,
2. v podvojnom účtovníctve sa nehmotný majetok, ktorým je softvér, zaúčtuje v účtovnej skupine 01 – Dlhodobý nehmotný majetok na účet 013 – Softvér.

Ak nehmotný majetok ako softvér nespĺňa podmienky pre zaradenie do dlhodobého nehmotného majetku, príp. sa účtovná jednotka rozhodne v súlade s postupmi účtovania pre podvojné účtovníctvo alebo jednoduché účtovníctvo, môže nehmotný majetok zaradiť priamo do nákladov alebo do výdavkov a účtovná jednotka účtuje nasledovne:

Dočítajte článok až do konca, zostáva vám z neho ešte  . Celé znenie nájdete v produkte EPI Odborné články:

Softvér ako nehmotný majetok

Ďalší obsah:

3. Odpisovanie a vyradenie softvéru

4. Technické zhodnotenie, update a upgrade softvéru

5. Výdavky po zaplatení

6. Softvérová licencia a právo na použitie počítačového programu

Autor: Ing. Jana Böszörmenyi