Postupy účtovania pre účtovné jednotky štátnej správy a postupy účtovania pre organizácie územnej samosprávy účinné od 1. 1. 2023

OBSAH:

Prehľad zmien v účtovníctve účtovných jednotiek štátnej správy podľa jednotlivých paragrafov

Štátna správa

Územná samospráva

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov dáva kompetenciu ministerstvu financií vydávať nižšiu právnu úpravu v oblasti účtovníctva. Ustanovenie § 4 ods. 2 umožňuje vydať podrobnosti o rámcových účtových osnovách pre jednotlivé skupiny účtovných jednotiek účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, dni uskutočnenia účtovného prípadu, postupoch účtovania, usporiadaní a označovaní položiek individuálnej účtovnej závierky a konsolidovanej účtovnej závierky vo verejnej správe a o obsahovom vymedzení týchto položiek a štruktúre účtovnej závierky, rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie, termínoch, spôsoboch, postupoch a mieste ukladania účtovnej závierky a výročnej správy, obsahovom vymedzení účtovných kníh v sústave jednoduchého účtovníctva a v sústave podvojného účtovníctva a tiež o účtovných zásadách a účtovných metódach určujúcich spôsoby oceňovania a ich použitia, o zásadách pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek, odpisovaní, zásadách pre tvorbu a použitie rezerv, zásadách pre členenie majetku a záväzkov, zásadách pre vytváranie analytických účtov a analytickej evidencie, metódach a postupoch konsolidácie vo verejnej správe a účtovných sústavách. Väčšina z týchto skutočností sa ustanovuje v opatrení o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove.

Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov, s účinnosťou od 1.1.2008 zaviedlo do účtovníctva účtovných jednotiek štátnej správy a územnej samosprávy akruálny princíp a účtovanie transferov ako základ pre vykazovanie vzájomných vzťahov účtovných jednotiek v rámci zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky verejnej správy. Ďalšie nové prvky v účtovníctve účtovných jednotiek štátnej správy a samosprávy boli rezervy a opravné položky ako nástroje na zohľadnenie rizík na strane aktív aj na strane pasív súvahy.

Toto opatrenie počas 15 rokov existencie bolo novelizované skoro každoročne. Novely reagovali na aktuálne problémy účtovných jednotiek a na potreby usmerniť niektoré oblasti, ako aj vynútené zmeny opatrenia v dôsledku legislatívnych zmien, a to najmä zákona o účtovníctve.

Po 15 rokoch sa ministerstvo financií rozhodlo vydať nové postupy účtovania, a to tak, že rozčlení postupy účtovania pre štátnu správu a pre územnú samosprávu do samostatných opatrení. V súčasnosti je minimálny rozdiel medzi týmito dvoma postupmi účtovania, ale do budúcnosti sa predpokladá, že budú odlišné požiadavky na zapracovanie noviniek do legislatívy pre tieto dve skupiny subjektov.

Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 7.12.2022 č. MF/14522/2022-36, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre štátne rozpočtové organizácie, štátne príspevkové organizácie a štátne účelové fondy, ruší opatrenie 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov. Preto v opatrení Ministerstva financií Slovenskej republiky zo dňa 12. 12. 2022 č. MF/014454/2022-36, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre obce, vyššie územné celky a nimi zriadené rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie, toto už nebolo potrebné ustanoviť.

Nové opatrenia nemenia základné princípy, ktoré poznali účtovníci v organizáciách štátnej správy a samosprávy. Účelom nových postupov je bližšie špecifikovať účtovné prípady účtovných jednotiek štátnej správy a pripraviť právny základ do budúcna, aby sa mohli nezávisle od seba novelizovať tieto opatrenia podľa potrieb štátnej správy alebo územnej samosprávy.

Základné zmeny v účtovníctve štátnych rozpočtových organizácií, štátnych príspevkových organizácií a štátnych fondov a v účtovníctve organizácií územnej samosprávy:

• Účtovné prípady k poslednému dňu kalendárneho štvrťroka – pre potreby sledovania plnenia rozpočtu verejnej správy a sledovania plnenia schodku a dlhu verejnej správy sa zavádza účtovanie o kurzových rozdieloch a opravných položkách k vybraným druhom aktív k poslednému dňu kalendárneho štvrťroka.
• Z aplikačnej praxe sa v návrhu opatrenia upravuje deň uskutočnenia účtovného prípadu o skutočnosti typické pre verejný sektor, a to: deň prijatia a odovzdania majetku do správy, deň prevodu správy, ako aj deň započítania pohľadávky.
• Vyšpecifikovala sa rezerva na odstupné, ktorá je súčasťou rezervy na zamestnanecké požitky, zúčtovania transferu pri tvorbe opravných položiek k majetku a podmienky tvorby opravných položiek k pohľadávkam.
• Vypustili sa účty mimoriadnych nákladov a mimoriadnych výnosov, komplexné náklady budúcich období a účty nákladov a výnosov, súvzťažne s ktorými sa komplexné náklady budúcich období účtovali.

Obidva postupy sú koncipované tak, že v tých istých paragrafoch sú vymedzené tie isté skutočnosti, preto vo väčšine prípadov sa text odvoláva na rovnaké paragrafy obidvoch postupov účtovania.

Prehľad zmien v účtovníctve účtovných jednotiek štátnej správy podľa jednotlivých paragrafov

V § 2 sa dopĺňajú nové hospodárske operácie, ktoré sú typické pre účtovné jednotky verejnej správy, a to:

• započítanie pohľadávky,
• prijatie a odovzdanie majetku do správy,
• prevod správy majetku,
• úhrada úveru alebo pôžičky poskytnutím nového úveru alebo pôžičky.

Možno najväčšou zmenou pre organizácie štátnej správy a organizácie územnej samosprávy je zavedenie operácií v § 3, ktoré sa účtujú k poslednému dňu kalendárneho štvrťroka kvôli poskytnutiu presnejších údajov pri štvrťročných zberoch finančných výkazov.