Opatrenia v oblasti závislých osôb a transferového oceňovania od 1. 1. 2023

Spresnenie vymedzenia kontrolovanej transakcie

Novelou zákona  o dani z príjmov sa explicitne vymedzilo, že za kontrolovanú transakciu sa nepovažuje právny a ani iný obdobný vzťah, z ktorého plynú príjmy podľa § 5 ZDP, t. j. príjmy zo závislej činnosti, a to bez ohľadu na to, či je vykonávaná zamestnancom závislej osoby, spoločníkom alebo konateľom.

Spresnenie vymedzenia ekonomického prepojenia závislej osoby

Ustanovenie § 2 písm. o) ZDP, ktoré vymedzuje ekonomické a personálne prepojenie na účely definovania závislej osoby, sa na účely právnej istoty spresnilo v tom zmysle, že na účely počítania priameho podielu, nepriameho podielu alebo nepriameho odvodeného podielu sa podiely blízkych osôb spočítavajú, a ak súčet týchto podielov blízkych osôb je najmenej 25 %, príslušné osoby alebo subjekty sa považujú za ekonomicky prepojené. Ide o situácie, ak má napríklad manžel podiel 100 % v spoločnosti A, 15 % v spoločnosti B a manželka má podiel 15% v spoločnosti B. Podľa ZDP platného do 31. 12. 2022 spoločnosti A a B neboli prepojené, no na základe ustanovenia § 2 písm. o) ZDP platného a účinného od 1. 1. 2023 sa už spoločnosti A a B považujú za prepojené spoločnosti.

Zmena pravidiel úpravy základu dane závislých osôb

Novelou ZDP sa spresnili pravidlá pri úprave základu dane v prípade nedodržania princípu nezávislého vzťahu a pravidlá pri úprave zahrnovania nákladov vynaložených inou závislou osobou do základu dane daňovníka. Novelou ZDP došlo k rozdeleniu ustanovenia § 17 ods. 5 ZDP do dvoch samostatných písmen, čím sa odstránia problémy pri daňových kontrolách, napríklad zámena významu týchto dvoch pravidiel, nejednoznačné označenie titulu dorubenia dodatočnej dane pri službách prijatých od závislých osôb a pod.

Úpravou ustanovenia § 17 ods. 5 písm. a) ZDP sa spresnila definícia významnej kontrolovanej transakcie, resp. skupiny kontrolovaných transakcií, a to zavedením tzv. bezpečného prístavu. Za významnú kontrolovanú transakciu alebo skupinu kontrolovaných transakcií sa nepovažuje právny vzťah alebo iný obdobný vzťah, na základe ktorého ani jedna závislá osoba nedosiahne zdaniteľný príjem (výnos), ani daňový výdavok v príslušnom zdaňovacom období v hodnote prevyšujúcej 10 000 eur. V prípade úveru alebo pôžičky s istinou je bezpečný prístav zavedený na hodnotu 50 000 eur. Cieľom tejto úpravy je zníženie administratívnej záťaže malých podnikateľov pri transakciách s nízkou hodnotou. Úpravou sa zároveň vymedzuje skupina kontrolovaných transakcií, ktorou sa rozumie viacero kontrolovaných transakcií, ktoré sú rovnakého druhu a sú uzatvorené za porovnateľných podmienok, sú vzájomne úzko prepojené a vzájomne podmienené, alebo porovnateľné z hľadiska využívaného majetku, funkcií a rizík.

Článok je skrátený. Celé znenie nájdete v produkte EPI Odborné články:

Opatrenia v oblasti závislých osôb a transferového oceňovania od 1. 1. 2023

Novela zákona o dani z príjmov od 1. 1. 2023

Autor: Ing. Michaela Vidová