Daň z príjmov PO – príklady problematických okruhov

Výplata sumy z nerozdeleného zisku minulých rokov, ktorá vznikla z dôvodu účtovania opravy významnej chyby

Významné opravy nákladov a výnosov sa účtujú na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účte 429 – Neuhradená strata minulých rokov. Účtovná jednotka je povinná preukázať, akú vysokú finančnú čiastku považuje za významnú, pričom pri jej stanovovaní môže vychádzať z ustanovení zákona o účtovníctve, ktorý hovorí, že informácia v účtovníctve sa považuje za významnú, ak by jej neuvedenie, resp. jej chybné uvedenie v účtovnej závierke mohlo ovplyvniť úsudok alebo rozhodovanie používateľa.

Podľa § 5 ods. 1 postupov účtovania v PÚ sa náklady a výnosy účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Opravy nevýznamných nákladov a výnosov minulých účtovných období sa podľa tohto ustanovenia účtujú ako účtovné prípady bežného účtovného obdobia na príslušných účtoch nákladov alebo výnosov z hospodárskej činnosti účtovnej jednotky. Významné opravy nákladov a výnosov sa podľa § 59 ods. 13 postupov účtovania v PÚ účtujú na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účte 429 – Neuhradená strata minulých rokov.

Problematika určenia hranice, do ktorej je suma v súvislosti s opravami chýb minulých účtovných období nevýznamná a naopak sumy, od ktorej už je významná, nie je upravená v slovenskej právnej úprave a dokonca ani v IFRS. Určenie sumy, od ktorej sa chyba minulých účtovných období bude považovať za významnú, závisí od subjektívneho posúdenia účtovnej jednotky.

Účtovná jednotka je povinná preukázať, akú vysokú finančnú čiastku považuje za významnú, pričom pri jej stanovovaní môže vychádzať z ustanovení § 17 ods. 9 zákona o účtovníctve, ktorý hovorí, že informácia v účtovníctve sa považuje za významnú, ak by jej neuvedenie, resp. jej chybné uvedenie v účtovnej závierke mohlo ovplyvniť úsudok alebo rozhodovanie používateľa.

Definíciu významnosti poskytujú aj medzinárodné účtovné štandardy (IFRS), podľa ktorých významnosť závisí od veľkosti a charakteru položky alebo chyby posudzovanej podľa konkrétnych podmienok vynechania alebo nesprávneho vykázania. Inak povedané, posúdenie, či ide o významnú alebo nevýznamnú chybu minulých účtovných období, závisí od konkrétnych okolností v danej účtovnej jednotke. O tejto skutočnosti rozhoduje účtovná jednotka napríklad stanovením hranice významnosti v internej smernici.

Ak účtovná jednotka opravou chýb minulých účtovných období znižuje náklady alebo zvyšuje výnosy, pričom ide o významné opravy nákladov a výnosov, ktoré zaúčtuje v prospech účtu 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov, vzniká otázka, ako posúdiť z hľadiska dane z príjmov následnú výplatu tejto sumy z účtu 428 spoločníkovi alebo akcionárovi.

Predmetný príjem je možné na účely aplikácie príslušných ustanovení ZDP považovať za podiel na zisku (dividendu) za podmienky, že zaúčtovaná významná oprava chýb minulých účtovných období bola u vyplácajúcej právnickej osoby zahrnutá do základu dane, pretože podielom na zisku sa rozumie podiel vyplácaný z účtovného zisku po zdanení daňou z príjmov.

Podľa znenia § 17 ods.15 ZDP opravy chýb minulých účtovných období, ak ide o také náklady (výdavky), ktoré sú uznaným daňovým výdavkom, alebo ide o také výnosy (príjmy), ktoré sú zdaniteľným príjmom, sa zahrnujú do základu dane toho zdaňovacieho obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia bez ohľadu na to, či ide o opravy nevýznamných chýb účtovaných do nákladov alebo výnosov alebo významné opravy účtované na účet nerozdelený zisk (neuhradená strata) minulých rokov, a to podaním dodatočného daňového priznania. Výnimkou sú prípady uvedené v § 17 ods. 29 ZDP, ktoré znižujú základ dane a daň alebo zvyšujú daňovú stratu predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia.

Príspevok je skrátený, jeho celé znenie nájdete v produkte EPI Odborné články:

Daň z príjmov PO – príklady problematických okruhov

Ďalšie okruhy riešené v príspevku:

1. Zmluvné pokuty ako daňový výdavok

2. Zdanenie príjmu z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov

3. Zdanenie príjmu z prerozdelenia emisného ážia

4. Zahrnovanie goodwillu alebo záporného goodwillu do základu dane

5. Úprava základu dane daňovníka zrušeného bez likvidácie podľa § 17c ZDP

6. Záporný goodwill ako súčasť zdaniteľných príjmov

7. Výplata sumy z nerozdeleného zisku minulých rokov, ktorá vznikla z dôvodu účtovania opravy významnej chyby

8. Príjem z predaja akcií alebo obchodného podielu po častiach oslobodený od dane

9. Technické zhodnotenie prenajatého majetku v sume do 1 700 €