Cenné papiere, podiely a zmenky

Ak má účtovná jednotka dostatok voľných finančných prostriedkov, jej snahou je ich čo najefektívnejšie zhodnotiť. Jedným zo spôsobov zhodnotenia peňažných prostriedkov je investovať ich do cenných papierov a podielov, ktoré môžu mať charakter podielov na majetku iných účtovných jednotiek (majetkové cenné papiere a podiely), alebo ich možno obstarať s cieľom obchodovania s nimi. V príspevku sa venujeme cenným papierom a podielom, ako aj zmenkám, ich oceňovaniu, obstaraniu a účtovaniu.

Účtovné predpisy cenné papiere nedefinujú, odvolávajú sa na osobitné predpisy, ktoré ich upravujú. Preto sa v úvode príspevku venujeme právnym normám, ktoré cenné papiere, podiely a zmenky upravujú.

Obsah:

1. Cenné papiere a podiely podľa osobitných predpisov

2. Členenie cenných papierov

3. Podiely

4. Cenné papiere a podiely z pohľadu účtovného

5. Oceňovanie finančného majetku

5.1. Oceňovanie obstarávacou cenou

5.2. Oceňovanie reálnou hodnotou

5.3. Oceňovanie pri úbytku cenných papierov

6. Zmena reálnej hodnoty cenných papierov a podielov

6.1. Oceňovanie metódou vlastného imania

6.2. Zmena reálnej hodnoty realizovateľných cenných papierov a podielov

7. Účtovanie o dlhodobom finančnom majetku

8. Dlhové cenné papiere držané do splatnosti

9. Opravná položka k dlhodobému finančnému majetku

10. Dlhodobý finančný majetok a mikro účtovná jednotka

11. Krátkodobý finančný majetok

12. Zmenky

1. Cenné papiere a podiely podľa osobitných predpisov

Základnou právnou normou, ktorá upravuje cenné papiere, je zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch v znení n.p. (ďalej len „zákon o cenných papieroch“). Podľa § 2 zákona o cenných papieroch cenný papier je peniazmi oceniteľný zápis v zákonom ustanovenej podobe a forme, s ktorým sú spojené práva podľa zákona o cenných papieroch a práva podľa osobitných zákonov (napr. zákon č. 530/1990 Zb., § 155 až § 159 Obchodného zákonníka, zákon č. 191/1950 Zb.), najmä oprávnenie požadovať určité majetkové plnenie alebo vykonávať určité práva voči zákonom určeným osobám.

1.1. Stručná charakteristika vybraných druhov cenných papierov

Akcia

V praxi najpoužívanejším cenným papierom sú akcie. Akcia je cenný papier, ktorý predstavuje práva akcionára ako spoločníka podieľať sa podľa zákona a stanov spoločnosti na jej riadení, zisku a na likvidačnom zostatku po zrušení spoločnosti s likvidáciou (§ 155 Obchodného zákonníka). Akcia môže byť vydaná v podobne listinného cenného papiera („listinná akcia“) alebo v podobe zaknihovaného cenného papiera („zaknihovaná akcia“).

Akcia obsahuje:

1. obchodné meno a sídlo spoločnosti,
2. menovitú hodnotu,
3. označenie, či akcia znie na doručiteľa alebo na meno; pri akcii na meno musí byť označené obchodné meno alebo názov, sídlo a identifikačné číslo právnickej osoby alebo meno, bydlisko a rodné číslo fyzickej osoby, ktorá je akcionárom; ak je akcionárom zahraničná právnická osoba, identifikačné číslo sa uvádza, ak je pridelené; ak je akcionárom zahraničná fyzická osoba, uvádza sa dátum narodenia, ak rodné číslo nebolo pridelené,
4. výšku základného imania a počet všetkých akcií spoločnosti k dátumu vydania emisie akcií, ak osobitný zákon neustanovuje inak,
5. dátum vydania emisie akcií.

Listinná akcia obsahuje aj číselné označenie a podpis člena alebo podpisy členov predstavenstva, ktorí sú oprávnení konať za spoločnosť v čase vydania akcie. Listinná akcia obsahuje aj určenie práv s ňou spojených aspoň s odkazom na úpravu v stanovách.

Ak spoločnosť vydáva viac druhov akcií, musia akcie obsahovať označenie druhu. Akcie, s ktorými nie sú spojené žiadne osobitné práva („kmeňová akcia“), nemusia obsahovať označenie druhu.

Autor: Ing. Ľudmila Novotná