Ukončenie štúdia a daňový bonus

V roku 2007 je mesačná výška daňového bonusu na jedno dieťa 540 Sk. Podľa § 52 ods. 48 novely ZDP (zákon č. 688/2006 Z. z.) sa daňový bonus zvyšuje rovnakým koeficientom a za rovnaké kalendárne mesiace zdaňovacieho obdobia ako suma životného minima. Na základe uvedeného pri zmene výšky životného minima v roku 2007 sa bude meniť aj mesačná (nadväzne aj ročná) výška daňového bonusu. Pretože výška životného minima sa mení spravidla od 1. júla, nová výška daňového bonusu sa uplatní počnúc mesiacom júl 2007. 

Pre uplatnenie daňového bonusu zákon o dani z príjmov ustanovuje dve základné podmienky: 

– dosiahnutie minimálnych príjmov daňovníkom, ktorý si uplatňuje daňový bonus 
– splnenie podmienky vyživovaného dieťaťa. 

Minimálne príjmy 

Predpokladom uplatnenia daňového bonusu je výška zdaniteľných príjmov v príslušnom mesiaci 3 800 Sk. Zdaniteľnými príjmami treba rozumieť príjmy, ktoré sú predmetom dane a nie sú oslobodené od dane. 

Uvedená výška platí v období január až september 2007, od októbra sa zmení v závislosti od novej výšky minimálnej mzdy. V prípade požívateľov čiastočného invalidného dôchodku sa vyžadujú minimálne zdaniteľné príjmy 75 % a u požívateľov invalidného dôchodku 50 % z uvedenej sumy. 

Ročná výška zdaniteľných príjmov potrebných pre priznanie daňového bonusu (6-násobok minimálnej mzdy) sa za rok 2007 vypočíta: 

[(9 mesiacov x 7 600 Sk) + (3 mesiace x minimálna mzda platná od 1. 10. 2007)] : 2  
a bude známa až po zverejnení minimálnej mzdy platnej od 1. októbra 2007. 

Vyživované dieťa 

Daňovník spĺňajúci podmienku minimálnych príjmov si môže uplatniť daňový bonus v určenej výške na každé vyživované dieťa žijúce s ním v domácnosti. Rodič a deti nemusia mať pritom rovnaký trvalý pobyt. Prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu.  

V súvislosti s podmienkou vyživovaného dieťaťa ZDP uvádza, že za vyživované dieťa sa považuje dieťa daňovníka: 

– vlastné 
– osvojené 
– prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu 
– dieťa druhého z manželov. 

Vo všetkých vymenovaných prípadoch však musí ísť o dieťa nezaopatrené. Zákon o dani z príjmov nedefinuje, ktoré dieťa je nezaopatrené, ale odvoláva sa na zákon o prídavku na dieťa (ZoPnD). 

Daňový bonus si môže rodič uplatniť aj na vydaté (ženaté) dieťa, ktoré s ním žije v domácnosti a manžel (manželka) tohto dieťaťa nedosiahne za zdaňovacie obdobie roku 2007 príjmy presahujúce sumu 95 616 Sk. V tomto prípade však možno daňový bonus uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia, keď je známa výška týchto príjmov.  

Daňový bonus možno uplatniť aj na dieťa, ktoré má vlastný príjem, ak sú ostatné podmienky pre jeho uplatnenie splnené.  

Nezaopatrené dieťa 

Nezaopatrené dieťa podľa zákona o prídavku na dieťa je dieťado skončenia povinnej školskej dochádzky, najdlhšie do dovŕšenia 25 rokov veku, ak: 

– sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom alebo 
– sa nemôže sústavne pripravovať na povolanie štúdiom, alebo vykonávať zárobkovú činnosť pre chorobu alebo úraz. 

Nezaopatrené dieťa nie je dieťa, ktorému vznikol nárok na invalidný dôchodok alebo poberá sociálny dôchodok. 

Vzhľadom na zameranie tohto článku sa budeme ďalej venovať len deťom sústavne sa pripravujúcim na povolanie štúdiom, na ktoré si možno uplatniť daňový bonus do dovŕšenia 25 rokov ich veku. 

Sústavná príprava na povolanie 

Sústavná príprava dieťaťa na povolanie podľa § 4 ods. 1 ZoPnD je štúdium: 

– na strednej škole okrem štúdia popri zamestnaní, kombinovaného štúdia a štúdia jednotlivých vyučovacích predmetov, 
– na vysokej škole okrem externého štúdia. 

Sústavnou prípravou dieťaťa na povolanie: 

– je aj iné štúdium alebo výučba, ak sú svojím rozsahom a úrovňou podľa rozhodnutia Ministerstva školstva SR postavené na úroveň štúdia na strednej alebo vysokej škole podľa § 4 ods. 1 ZoPnD, 
– sú aj opakované ročníky štúdia. 

Sústavná príprava dieťaťa na povolanie nie je štúdium podľa § 4 ods. 1 počas výkonu základnej služby alebo náhradnej služby v ozbrojených silách, alebo prípravnej služby, alebo počas trvania služobného pomeru príslušníkov ozbrojených síl a zborov. 

Sústavnou prípravou na povolanie nie je ani obdobie, v ktorom sa štúdium prerušilo. 

U zamestnancov daňový bonus znižuje mesačný preddavok na daň. Pokiaľ je preddavok nižší ako nárokovaná výška daňového bonusu, rozdiel zamestnancovi vyplatí zamestnávateľ. 

Ak príjmy zamestnanca nedosiahnu za niektoré kalendárne mesiace aspoň uvedené sumy, môže si uplatniť zostávajúcu časť daňového bonusu do ročnej výšky pri ročnom zúčtovaní preddavkov alebo pri podaní daňového priznania, ak úhrn jeho ročných zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti dosiahne aspoň sumu 6-násobku minimálnej mzdy. Ak zamestnanec podmienku ročnej výšky príjmov nesplní a zamestnávateľ mu v niektorých mesiacoch roka oprávnene priznal daňový bonus, vyplatený daňový bonus zamestnancovi zostáva. 

Zo ZDP vyplýva, že daňový bonus možno uplatniť len za taký počet kalendárnych mesiacov, na začiatku ktorých boli splnené podmienky na jeho uplatnenie. V súvislosti so študujúcimi deťmi platí výnimka v prípade začatia sústavnej prípravy na povolanie, kedy možno daňový bonus uplatniť už v mesiaci, v ktorom sa táto príprava začína. 

Z hľadiska splnenia podmienok na uplatnenie daňového bonusu sa ďalej zameriame na trvanie sústavnej prípravy na povolanie v súvislosti s ukončením štúdia. 

U stredoškolákov sa za obdobie sústavnej prípravy na povolanie považuje po skončení posledného ročníka strednej školy obdobie najdlhšie do konca školského roka, v ktorom malo byť štúdium skončené (t.j. započítava sa aj obdobie školských prázdnin). Legislatívna úprava trvania školského roka a skončenia štúdia na strednej škole je v školskom zákone. Pretože školský rok na stredných školách končí 31. augusta, daňový bonus na takéto dieťa možno uplatniť naposledy za august. Výnimkou sú prípady, keď dieťa pred týmto dátumom vykonáva zárobkovú činnosť (okrem prác na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru) alebo ak bolo zaradené do evidencie nezamestnaných občanov hľadajúcich zamestnanie. Pokiaľ dieťa pokračuje v štúdiu na vysokej škole, obdobie do zápisu na vysokú školu vykonaného najneskôr v októbri sa tiež považuje za sústavnú prípravu na povolanie a za toto obdobie prislúcha daňový bonus. 

Príklad: 

Dieťa zamestnanca malo určený termín na vykonanie záverečnej skúšky na strednom odbornom učilišti na 17. máj 2007. Skúšku úspešne nevykonalo, bola mu povolená opravná skúška 28. augusta 2007. V priebehu roka si daňový bonus na toto dieťa uplatňoval otec. Otec dieťaťa si môže uplatniť daňový bonus bez ohľadu na výsledok opravnej skúšky naposledy za mesiac august 2007, pretože školský rok, v ktorom malo dieťa štúdium skončiť, trvá do 31. 8. 2007. 

Príklad: 

Dieťa zamestnanca úspešne vykonalo maturitnú skúšku na gymnáziu 22. mája 2007. Nárok na daňový bonus si uplatňovala matka. Dieťa nastúpilo do pracovného pomeru: 

– 1. júna 2007
Matka si môže uplatniť daňový bonus naposledy za mesiac máj. Za jún nárok už nemá, pretože na začiatku tohto mesiaca nie je splnená podmienka trvania sústavnej prípravy na povolanie, lebo dieťa nastúpilo do pracovného pomeru.
Obdobne sa postupuje, ak dieťa nastúpilo do pracovného pomeru 1. 7. (nárok naposledy za jún) alebo 1. 8. (nárok naposledy za júl). 

– 15. júna 2007
Matka si môže uplatniť daňový bonus aj za mesiac jún, pretože na začiatku tohto mesiaca bola ešte splnená podmienka trvania sústavnej prípravy na povolanie. 

– Obdobne sa postupuje, ak by sa dieťa zamestnalo po 1. 7. (je nárok ešte za júl) a po 1. 8. (je nárok ešte za august). 

Ak by dieťa nastúpilo do zamestnania 1. 9. 2007 a neskôr, nárok na daňový bonus je naposledy za mesiac august 2007. 

Príklad: 

Dieťa zamestnanca úspešne vykonalo maturitnú skúšku na gymnáziu 14. júna 2007. V mesiacoch júl a august 2007 pracovalo na dohodu o brigádnickej práci študentov. Od 1. septembra 2007 nastúpilo do pracovného pomeru. Daňový bonus na toto dieťa možno uplatniť naposledy za mesiac august 2007, pretože 31. 8. 2007 sa skončil školský rok, a tým aj obdobie sústavnej prípravy na budúce povolanie. Činnosť na základe dohody o brigádnickej práci študentov sa na základe zákona o prídavku na dieťa nepovažuje za zárobkovú činnosť. Rovnaký postup je v prípade, ak dieťa vykonávalo práce na základe dohody o vykonaní práce. 

Príklad: 

Dieťa zamestnanca úspešne vykonalo záverečnú skúšku na strednom odbornom učilišti 15. júna 2007, od 1. augusta 2007 začalo vykonávať zárobkovú činnosť na základe živnostenského listu. Daňový bonus na toto dieťa si zamestnanec môže uplatniť (za predpokladu splnenia ostatných podmienok) za 7 mesiacov (január až júl), na začiatku augusta už neboli splnené podmienky na jeho uplatnenie z dôvodu vykonávania zárobkovej činnosti. 

Príklad: 

Dieťa zamestnanca úspešne vykonalo maturitnú skúšku na gymnáziu 22. mája 2007. Pretože nechce pokračovať v štúdiu na vysokej škole a nepodarilo sa mu zamestnať, od septembra 2007 sa zaevidovalo na úrade práce, sociálnych vecí a rodiny. Zamestnanec si daňový bonus môže uplatniť naposledy za august 2007, kedy podľa zákona o prídavku na dieťa skončila sústavná príprava na budúce povolanie.  

Príklad: 

Dieťa zamestnanca vykonalo maturitnú skúšku na gymnáziu 26. júna 2007. Po úspešne vykonaných prijímacích skúškach sa 4. októbra 2007 zapísalo na vysokú školu, na ktorej bude študovať v dennej forme štúdia. Daňový bonus si uplatňuje otec dieťaťa.  

Daňový bonus si otec môže uplatňovať nepretržite aj za mesiace júl, august, september, pretože aj toto obdobie sa považuje podľa zákona o prídavku na dieťa za sústavnú prípravu na povolanie.  

U vysokoškolákov sústavná príprava na povolanie podľa zákona o prídavku na dieťa trvá do skončenia štúdia. Sústavnou prípravou na povolanie je aj obdobie po skončení vysokoškolského štúdia prvého stupňa, ktoré podľa študijného programu nepresiahlo štandardnú dĺžku, do zápisu na vysokoškolské štúdium druhého stupňa vykonaného najneskôr v októbri bežného roka, v ktorom dieťa skončilo vysokoškolské štúdium prvého stupňa. Za sústavnú prípravu na povolanie sa považuje aj opakovanie ročníka (do sústavnej prípravy sa však počítajú ročníky len do štandardnej dĺžky štúdia).  

Za nezaopatrené dieťa sa nepovažuje dieťa, ktorého štúdium na vysokej škole podľa študijného programu presahuje štandardnú dĺžku. Pokiaľ dieťa získalo vysokoškolské vzdelanie druhého stupňa (inžinier, inžinier architekt, doktor všeobecného lekárstva, doktor zubného lekárstva, doktor veterinárnej medicíny, magister, magister umenia a pod.), nepovažuje sa za nezaopatrené dieťa.
Skončenie štúdia, stupne vysokoškolského štúdia a štandardná dĺžka štúdia sú upravené v zákone o VŠ. 

Príklad: 

Dieťa zamestnanca ukončilo štúdium na vysokej škole štátnou skúškou 15. mája 2007 a získalo titul inžinier. Daňový bonus (za predpokladu splnenia ostatných podmienok) možno uplatniť naposledy za mesiac máj 2007, pretože vykonaním štátnej skúšky skončila sústavná príprava na povolanie. Nie je pritom dôležité, či sa dieťa zamestná alebo zaregistruje na úrade práce, sociálnych vecí a rodiny ako občan hľadajúci zamestnanie. 

Príklad: 

Dieťa zamestnanca ukončilo štúdium na vysokej škole v júni 2007 a získalo titul magister. V tom istom roku sa zapísalo na ďalšiu vysokú školu, na ktorej bude študovať v dennej forme. 

Zamestnanec si môže daňový bonus uplatniť naposledy za mesiac, v ktorom dieťa vykonalo štátnu skúšku (jún 2007), pretože za nezaopatrené dieťa sa nepovažuje dieťa, ktoré získalo vysokoškolské vzdelanie druhého stupňa. 

Príklad: 

Dieťa zamestnanca ukončilo 3-ročné bakalárske štúdium v júni 2007 a v septembri 2007 sa zapísalo na druhý stupeň vysokoškolského štúdia, ktorým získa titul inžinier. Daňový bonus možno uplatniť aj za mesiace júl, august a september, pretože za sústavnú prípravu na povolanie sa považuje aj obdobie medzi prvým a druhým stupňom vysokoškolského štúdia. 

Príklad: 

Dcéra zamestnanca ukončila štúdium na lekárskej fakulte v júni 2007 štátnou skúškou. Od septembra 2007 nastúpila na doktorandské štúdium. Na dcéru možno uplatniť nárok na daňový bonus za 6 mesiacov (január až jún), pretože v júni 2007 sa skončila sústavná príprava dieťaťa na povolanie. Doktorandské štúdium je vysokoškolské štúdium tretieho stupňa a nepovažuje sa za sústavnú prípravu na budúce povolanie. 

Doklady, ktorými sa preukazuje nárok na uplatnenie daňového bonusu, sú vymenované v § 37 ods. 2 ZDP. Potvrdenie školy o tom, že dieťa žijúce so zamestnancom v domácnosti sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom, platí vždy na školský rok, na ktorý bolo vydané. 

Zamestnanec, ktorý si nárok uplatňuje u zamestnávateľa, musí splnenie podmienok na priznanie daňového bonusu preukázať zamestnancovi najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom tieto podmienky spĺňa. Uvedený termín je dôležitý napríklad u študentov, ktorí pokračujú po ukončení štúdia na strednej škole v štúdiu na vysokej škole alebo pri začatí sústavnej prípravy na povolanie. Oneskorené predloženie dokladov spôsobí, že daňový bonus za mesiac, za ktorý nebol nárok preukázaný sa vysporiada až v rámci ročného zúčtovania preddavkov alebo pri podaní daňového priznania. 

Ak dôjde v priebehu zdaňovacieho obdobia k zmene podmienok rozhodujúcich na uplatnenie daňového bonusu, zamestnanec je povinný oznámiť tieto skutočnosti písomne zamestnávateľovi, u ktorého si uplatňuje daňový bonus (zmenou vo „vyhlásení“), najneskôr posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom zmena nastala. Túto zmenu poznamená zamestnávateľ na mzdovom liste zamestnanca. Uvedený termín je rozhodujúci v súvislosti s ukončením štúdia a skončením uplatňovania daňového bonusu. 

Otázka: 

Má zamestnanec nárok na daňový bonus na nezaopatrené dieťa, ak jeho manželka je na rodičovskej dovolenke a poberá len prídavok na dieťa? Ako si zamestnanec nárokuje daňový bonus u zamestnávateľa? 

Odpoveď: 

Áno, zamestnanec, otec dieťaťa, má nárok na daňový bonus, ak si daňový bonus neuplatňuje matka dieťaťa. Nárok na daňový bonus zamestnanec preukazuje predložením dokladu o oprávnenosti nároku (rodný list dieťaťa) alebo potvrdením príslušného územného úradu o poberaní prídavku na vyživované dieťa a podpísaním vyhlásenia na zdanenie príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti, uvedením v časti I. písm. b) bodu 1 a 2 podľa veku nezaopatrených detí, meno a priezvisko dieťaťa, dátum narodenia dieťaťa. Ak daňovník požiadal o uplatnenie nároku na daňový bonus počas roka, zmeny, ku ktorým došlo v priebehu roka, sa uvádzajú aj v časti III. vyhlásenia. Zamestnanec nedokladuje nárok na daňový bonus len čestným prehlásením matky dieťaťa o tom, že si matka dieťaťa neuplatňuje daňový bonus.  

Podľa § 37 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov nárok na priznanie daňového bonusu preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi, ktorý je platiteľom dane: 

a) predložením dokladu o oprávnenosti nároku na priznanie daňového bonusu na vyživované dieťa a potvrdením školy, že dieťa žijúce so zamestnancom v domácnosti sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom, alebo potvrdením príslušného územného úradu o poberaní prídavku na vyživované dieťa,  

b) potvrdením príslušného územného úradu o tom, že dieťa žijúce so zamestnancom v domácnosti sa považuje za vyživované a nemôže sa sústavne pripravovať na povolanie štúdiom alebo vykonávať zárobkovú činnosť pre chorobu alebo úraz, alebo potvrdením príslušného územného úradu o poberaní prídavku na vyživované dieťa, 

c) predložením dokladu o tom, že mladistvý zamestnanec nadobudne plnoletosť alebo sa považuje za invalidného rozhodnutím o priznaní invalidného dôchodku alebo o odňatí invalidného dôchodku.  

Uvedené doklady platia dovtedy, kým nedôjde k zmene údajov v nich uvedených. Potvrdenie školy o tom, že dieťa žijúce so zamestnancom v domácnosti sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom, platí vždy na školský rok, na ktorý bolo vydané. Doklady platia za predpokladu, že u zamestnanca a ním vyživovaných osôb sa nezmenili skutočnosti rozhodujúce na priznanie daňového bonusu. 

Ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu na tie isté deti spľňajú viacerí daňovníci, môže si tento nárok uplatniť len jeden z nich. Ak sa nedohodnú, daňový bonus sa prizná v poradí matka, otec, iná oprávnená osoba. Za časť zdaňovacieho obdobia si môže daňový bonus na všetky vyživované osoby uplatniť jedna z oprávnených osôb a za ďalšiu časť iná oprávnená osoba. 

Nárok na daňový bonus nie je viazaný len na príjem na základe pracovného pomeru, ale na akýkoľvek príjem zo závislej činnosti (§ 5 ods. 1 ZDP). 

Čo je daňový bonus? 

Daňový bonus je ekonomická kategória, ktorá predstavuje daňové zvýhodnenie na vyživované dieťa žijúce s daňovníkom (fyzickou osobou) v domácnosti [§ 9 ods. 2 písm. o) ZDP]. 

Z ročného pohľadu daňový bonus znižuje daň z príjmov zamestnancov a podnikateľov, resp. v priebehu roka v rámci preddavkového zdaňovania príjmov zo závislej činnosti mesačné preddavky na daň. Ak je daňový bonus vyšší ako vypočítaná daň (mesačný preddavok na daň), rozdiel dostane daňovník doplatený. 

ZDP – zákon  č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov 
novela ZDP – zákon č. 688/206 Z. z., ktorým sa mení a dopľňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a o zmene a doplnení niektorých zákonov 
ZoPnD – zákon č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa v znení neskorších predpisov a o zmene a doplnení zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov 
Školský zákon - zákon č. 29/1984 Zb. o sústave  základných a stredných škôl  v znení neskorších predpisov 
Zákon o VŠ - zákon č. 131/2002 Z. z. o vysokých školách v znení neskorších predpisov a o zmene a doplnení niektorých zákonov