Postúpenie pohľadávky (cesia)

Ocenenie pohľadávky nadobudnutej postúpením 

V zmysle § 25 ods. 1 písm. a) bodu 4 ZoÚ sa obstarávacou cenou oceňujú i pohľadávky pri odplatnom nadobudnutí. Z uvedeného vyplýva, že postupník oceňuje v účtovníctve pohľadávku nie v menovitej hodnote, ale v cene vyplývajúcej zo zmluvy o postúpení pohľadávky. 

V tejto súvislosti je potrebné spomenúť, že zmluvy o postúpení „pohľadávok“, na základe ktorých nie je možné určiť obstarávaciu cenu každej jednotlivej pohľadávky, nie sú účtovným záznamom, na základe ktorého je možné uskutočniť účtovný zápis v súlade so zákonom o účtovníctve. Takýto postup je tiež v rozpore so zásadou, že postúpená pohľadávka musí byť v zmluve individualizovaná. 

V zmysle § 85 Postupov účtovania na podsúvahových účtoch v účtových skupinách 75 až 79 sa sledujú skutočnosti, o ktorých sa neúčtuje v účtovných knihách a ktorých znalosť je podstatná na posúdenie majetkovoprávnej situácie účtovnej jednotky a jej ekonomických zdrojov, ktoré možno využiť. V ustanovení § 85 ods. 2 Postupov účtovania sú príkladovo vymenované položky, ktoré sa na podsúvahových účtoch sledujú. 

Podľa nášho názoru sa na podsúvahových účtoch sledujú i rozdiely v ocenení pohľadávok obstaraných odplatne (postúpením), a to rozdiely medzi menovitou hodnotou pohľadávky a jej ocenením obstarávacou cenou. Pohľadávku možno vymáhať do výšky menovitej hodnoty, a preto i rozdiel, o ktorom sa neúčtuje v účtovných knihách, môže byť využitý ako ekonomický zdroj. 

Účtovné súvzťažnosti pre postúpenie pohľadávky v prehľade: 

*799 – Zúčtovací účet vytvorený v zmysle § 85 ods. 3 Postupov účtovania. 

Pri postúpení pohľadávky z postupcu na postupníka, t. j. nového veriteľa neprechádza naňho aj právo na odpočítanie dane. Právo na odpočítanie dane má postupca, ktorý prijal tovar alebo službu a použil ju na účely svojho podnikania (postupník nespĺňa podmienky na odpočítanie dane). Pri postúpení pohľadávky platiteľ dane neposkytuje službu inému platiteľovi. 

PRÍKLAD č. 1: 

Platiteľ dane „A“ dodal v septembri 2006 tovar odberateľovi „B“ v cene s DPH 595 tis. Sk. Odberateľ za tovar nezaplatil, a preto v marci 2007 postúpil platiteľ pohľadávku postupníkovi C v cene 400 tis. Sk. Príjem, ktorý dostal platiteľ A za postúpenie pohľadávky, nie je podľa § 10 ods. 2 písm. b) predmetom dane, hodnotu prijatej platby za postúpenú pohľadávku v sume 400 tis. Sk platiteľ dane v daňovom priznaní neuvádza. 

Daňová povinnosť, ktorá vznikla dodávateľovi v dôsledku dodania tovaru, bola odvedená do ŠR za zdaňovacie obdobie september 2006 (vtedy bol dodaný tovar). Odberateľ B si v súlade s podmienkami podľa § 49 – § 51 zákona o DPH mohol daň odpočítať (zaplatenie dane nie je podmienku pre odpočítanie dane). 

PRÍKLAD č. 2: 

Platiteľ dane „A“ dodal tovar pre platiteľa dane „B“ v mesiaci január 2007 v sume 119 000 Sk s DPH. Odberateľ B pohľadávku nezaplatil v lehote splatnosti, preto platiteľ dane A postúpil v mesiaci máj 2007 pohľadávku platiteľovi dane C. Postupník, platiteľ dane C, si nemôže daň odpočítať. Tovar, príp. službu, ktorá bola predmetom dodania a na základe ktorej vznikla pohľadávka, nenakúpil a nepoužil na účely svojho podnikania (§ 49). 

Dlžník – platiteľ dane B, si z prijatého plnenia môže daň odpočítať za predpokladu splnenia podmienok podľa § 49 – § 51 zákona o DPH (nakúpené tovary a služby použije na účely podnikania a má faktúru od platiteľa podľa § 71). 

PRÍKLAD č. 3: 

Platiteľ dane „A“ postúpil v januári 2007 pohľadávku v menovitej hodnote 595 tis. Sk za 400 tis. Sk postupníkovi „C“. Postupník „C“ následne v mesiaci máj 2007 vymohol z pohľadávky časť v sume 450 tis. Sk, t. j. výnos z tejto transakcie predstavuje u postupníka „C“ 50 tis. Sk. V danom prípade neuskutočnil platiteľ dane zdaniteľný obchod, neposkytol službu za protihodnotu. Sumu 50 tis. Sk v daňovom priznaní platiteľ dane neuvádza. 

Účtovanie: 

PRÍKLAD č. 4: 

Spoločnosť „C“ postúpila v januári 2007 pohľadávku v menovitej hodnote 595 tis. Sk za 400 tis. postupníkovi „D“, pričom mala k pohľadávke vytvorenú opravnú položku v sume 200 000 Sk. V tejto súvislosti existujú v súčasnosti dva názory pre uplatnenie postupu pri zúčtovaní. Účtovanie uvedieme variantne: 

Účtovanie 1. variant: 

Účtovanie 2. variant: 

Postúpenie pohľadávky v cudzej mene 

PRÍKLAD č. 5: 

Firma „E“ predala tovar tuzemskému odberateľovi, pričom jej vznikla pohľadávka v cudzej mene v sume 5 950 Euro. Pohľadávku po lehote splatnosti postúpila spoločnosti „F“ za cenu 5 200 Euro. 

Kurz NBS ku dňu splnenia dodávky tovaru, 20. 4. 2007, bol 35 Sk/Euro, ku dňu postúpenia pohľadávky, 31. 5. 2007, 34,50 Sk/Euro, ku dňu úhrady za postúpenie pohľadávky, 30. 6. 2007, 34,00 Sk/Euro a ku dňu inkasa pohľadávky firmou „F“ 33,00 Sk/Euro. 

Účtovanie: 

V sústave jednoduchého účtovníctva je postúpenie pohľadávky u postupcu vyradením pohľadávky, pričom vyradenie sa zaúčtuje v knihe pohľadávok. V peňažnom denníku sa účtuje príjem za postúpenie pohľadávky uhradený postupníkom.  

Podľa § 17 ods. 12 písm. a) ZDP súčasťou základu dane daňovníka s príjmami patriacimi do § 6 ZDP účtujúceho v JÚ je aj hodnota pohľadávky pri jej vklade do obchodnej spoločnosti alebo pri jej postúpení, a to aj v prípade, ak je vložená alebo postúpená za cenu nižšiu než menovitú hodnotu. Pri jej vklade do obchodnej spoločnosti alebo pri jej postúpení za cenu vyššiu sa za príjem považuje táto vyššia cena. V tejto súvislosti možno ešte poznamenať, že k premietnutiu tejto sumy do základu dane by mohlo dôjsť až na tlačive daňového priznania (úprava základu dane), ale na druhej strane je v tomto ustanovení priamo použitá formulácia „…za príjem sa považuje táto vyššia cena…“. V konečnom dôsledku vplyv na základ dane je v oboch prípadoch rovnaký. 

PRÍKLAD č. 6: 

Pán Jarabina v júli 2004 postúpil za 50 000 Sk pohľadávku voči istej s. r. o. s menovitou hodnotou 60 000 Sk. Peniaze dostal v auguste 2004. V peňažnom denníku zaúčtoval zdaniteľný príjem 50 000 Sk a ako daňový výdavok hodnotu pohľadávky do tej istej výšky 50 000 Sk [§ 19 ods. 3 písm. h) a § 19 ods. 1 ZDP]. V rámci uzávierkových účtovných operácií do príjmov premietne sumu 60 000 Sk. V konečnom dôsledku mu základ dane ovplyvní menovitá hodnota pohľadávky 60 000 Sk (výdavky na nákup materiálu, mzdy a pod. má už v JÚ zaúčtované ako výdavky ovplyvňujúce základ dane). 

U postupníka sa účtuje v súvislosti s postúpením pohľadávky: 

• v knihe pohľadávok pohľadávka v ocenení obstarávacou cenou, 
• v knihe záväzkov záväzok voči postupcovi za postúpenie pohľadávky, 
• v peňažnom denníku výdavok, úhrada postupcovi, 
• v peňažnom denníku príjem inkasa od dlžníka. 

Pre praktické využitie uvádzame vzor zmluvy o postúpení pohľadávky:

 

Zmluva
o postúpení pohľadávky  

Postupca: „A“ s. r. o. 

Postupník: „C“ s. r. o. 

uzavreli dňa 10. 4. 2007 túto
zmluvu o postúpení pohľadávky 

1) Postupca „A“ s. r. o. má voči „B“ spol. s r. o. pohľadávku v sume 1 200 000 Sk z titulu dodania 600 kusov europaliet, zo dňa 20. 2. 2007, faktúra č.   20/2002 zo dňa 20. 2. 2007, splatná dňa 7. 3. 2007. 

2) Postupca svoju pohľadávku uvedenú v bode 1 tejto zmluvy postupuje postupníkovi „C“ s. r. o., a to dňom podpísania tejto zmluvy. 

3) Účastníci si zmluvu prečítali, jej obsahu porozumeli a na znak súhlasu ju vlastnoručne podpísali. 

V Košiciach dňa 10. 4. 2007 

    „A“ s. r. o.                                                                                                                                      „C“ s. r. o.
....................................                                                                                                               ................................... 

Oznámenie
o postúpení pohľadávky 

Adresát: „B“ spol. s r. o. 

Obchodná spoločnosť „A“ s. r. o. (postupca) Vám týmto oznamuje, že zmluvou uzavretou dňa 10. 4. 2007 sme postúpili pohľadávku v sume 1 200 000 Sk obchodnej spoločnosti „C“ s. r. o. (postupníkovi), takže dlh, ktorý ste mali voči našej spoločnosti z titulu dodania 600 kusov europaliet zo dňa 20. 2. 2007, faktúra číslo 20/2002 zo dňa 20. 2. 2007, splatná dňa 7. 3. 2007, v uvedenej sume splníte označenému veriteľovi. 

V Košiciach dňa 11. 4. 2007 

                                                                                                                                                                 „A“ s. r. o. 

                                                                                                                                                          .....................................