Od 1. júla 2009 sa zvýšilo životné minimum pre jednotlivé kategórie obyvateľstva. Na daňové účely je dôležitá výška životného minima stanovená podľa § 2 písm. a) zákona č. 601/2003 Z. z. o životnom minime a o zmene a doplnení niektorých zákonov, ktorá platí pre jednu plnoletú fyzickú osobu. Táto suma sa zvýšila o 6,27 €, z 178,92 € na 185,19 €, čo je rast o vyše 3,5 %. Vychádzame z opatrenia MPSVaR SR č. 252/2009 Z. z. o úprave súm životného minima.

V súvislosti s daňou z príjmov fyzických osôb je tento ukazovateľ dôležitý pri stanovení výšky:

• daňového bonusu,
• nezdaniteľnej časti základu dane (na daňovníka a na vyživovanú manželku),
• niektorých príležitostných príjmov od dane oslobodených a
• hranice príjmov na účely stanovenia povinnosti podať daňové priznanie.

Poukážeme len na daňový bonus, pretože zmena výšky životného minima, platná od 1. júla 2009, má v súčasnej dobe praktický a okamžitý vplyv len na tento ukazovateľ (na jeho mesačnú výšku a následne na to už vieme vypočítať aj jeho ročnú výšku). Na ostatné uvedené veličiny má ukazovateľ životného minima vplyv v sume, ktorá platí k 1. januáru príslušného roka.

Od júlovej výplaty 2009 by mali zamestnávatelia myslieť na to, že sa zvyšuje mesačný daňový bonus. Podľa § 52 ods. 48 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej „ZDP“) sa daňový bonus od roku 2007 zvyšuje rovnakým koeficientom a za rovnaké kalendárne mesiace zdaňovacieho obdobia ako suma životného minima platná pre plnoletú fyzickú osobu. Už sa mesačný daňový bonus nestanovuje ako 1/12 ročného, ale opačne, po zvýšení životného minima sa upraví jeho mesačná výška a následne sa vypočíta ročný bonus.

Koeficient rastu životného minima u plnoletej fyzickej osoby je 1,0350 [(185,19 : 178,92)]. To znamená, že mesačný daňový bonus platný do konca júna 2009 vo výške 19,32 € by mal byť valorizovaný týmto koeficientom, a to na sumu 20 € (po zaokrúhlení z 19,9962 € v zmysle § 47 ods. 1 ZDP na eurocent nahor). V nadväznosti na to ročný daňový bonus za rok 2009 bude predstavovať sumu 235,92 € [(19,32 x 6) + (20 x 6)].

Na túto skutočnosť bude potrebné myslieť aj po skončení roka, pretože pri dodatočnom uplatnení daňového bonusu sa za mesiace január až jún 2009 bude počítať so sumou 19,32 € a od júla do konca roka so sumou 20 € mesačne. Dôležité to bude aj pri uplatnení pomernej výšky daňového bonusu.

Napríklad:

• ak sa dieťa narodilo 20. mája 2009, nárok na ročný daňový bonus bude vo výške 158,64 € [(19,32 x 2 mesiace) + (20 x 6 mesiacov)] alebo
• ak sa dieťa narodí 25. novembra 2009, daňový bonus naň bude za rok 2009 vo výške 40 € (20 x 2 mesiace).

V tejto súvislosti pripomíname:

Daňový bonus v priebehu roka mesačne znižuje preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti, resp. je zamestnancovi zaplatený, ak preddavok na daň vyjde nižší ako výška bonusu na všetky vyživované deti.

Zamestnávateľ o vyplatené daňové bonusy zníži najbližší odvod preddavkov na daň, resp. odvod dane a ak tieto zdroje nestačia, bonus vyplatí z vlastných prostriedkov. O vyplatenie dlžnej sumy požiada príslušný daňový úrad prostredníctvom štvrťročného prehľadu o zrazených preddavkoch na daň atď.

U ostatných daňovníkov (zamestnancov, ktorí si ho neuplatňujú v priebehu roka a SZČO) sa daňový bonus uplatní po skončení roka v ročnej nárokovej výške podľa počtu mesiacov splnenia podmienok. Vtedy znižuje vypočítanú daň a ak vyjde vyšší ako daň z príjmov, tak je správcom dane vyplatený podobne ako preplatok na dani. Podobne postupuje zamestnávateľ u zamestnanca v rámci ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti.

Zamestnanec

V priebehu roka má zamestnanec nárok na mesačný daňový bonus v prípade, ak si ho u jedného zamestnávateľa v rovnakom čase uplatňuje v rámci vyhlásenia na zdanenie príjmov zo závislej činnosti, po predložení potrebných dokladov a súčasne ak jeho hrubé zdaniteľné príjmy sú za príslušný mesiac aspoň vo výške polovice minimálnej mzdy (t. č. 147,75 €, čo je 50 % z 295,50 €). U zamestnanca, ktorý má príjem na základe pracovného pomeru na kratší úväzok, sa minimálna mzda prepočíta podľa počtu hodín a z tejto základne sa vypočíta polovica. Druh príjmu zo závislej činnosti nemá na tento nárok vplyv.

Postup po skončení roka

Pri uplatnení daňového bonusu po skončení roka musí zamestnanec alebo SZČO dosiahnuť zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti alebo z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy, čo je všeobecne za rok 2009 suma 1 773 € (6 x 295,50 €). U zamestnancov, ktorí pracujú v pracovnom pomere na kratší úväzok, sa 6-násobok minimálnej mzdy vypočíta z prepočítanej minimálnej mzdy.

SZČO musí súčasne splniť aj ďalšiu podmienku, a to vykázať čiastkový základ dane z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (tu výška nie je stanovená). Ak vykáže daňovú stratu, potom bez ohľadu na výšku hrubých zdaniteľných príjmov z podnikania nárok na daňový bonus mať nebude (ak si ho neuplatní v rámci príjmov zo závislej činnosti, pri ktorých splní uvedenú podmienku výšky príjmov).

Ak sa stane, že zamestnanec v priebehu roka mal uplatnený daňový bonus len za niekoľko mesiacov (napr. z dôvodu, že si ho neuplatnil alebo nemal dostatočne vysoké príjmy – mohol byť chorý alebo nezamestnaný), nárok na dodatočné zaplatenie do ročnej výšky si môže uplatniť buď v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, alebo v daňovom priznaní. Podmienkou na jeho doplatenie je, že bude mať hrubé príjmy v uvedenej výške (6-násobok minimálnej mzdy). Ak túto výšku príjmov nedosiahne, nárok na doplatenie bonusu mať nebude, avšak už vyplatený daňový bonus sa mu nezoberie.

Do tejto sumy sa započítajú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti zamestnanca od všetkých zamestnávateľov, a to bez ohľadu na spôsob ich zdanenia v priebehu roka (t. j. nielen príjmy zdanené preddavkami na daň, ale aj tie, z ktorých bola daň vybratá zrážkou). Túto informáciu zamestnávateľ a zamestnanec nájdu v potvrdeniach o zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti za príslušný rok.

Len jedna osoba

Daňový bonus si môže uplatniť len jedna oprávnená osoba za tie isté mesiace. To znamená, že napr. otec dieťaťa si bonus uplatní za mesiace január až jún a matka za júl až august. Nie je však možné, že si obaja bonus uplatnia tak, že na dve deti otec a na jedno alebo viac detí matka. Deti na tieto účely deliť nemožno, možno deliť mesiace. To má praktický význam po skončení roka, keď si napr. otec uplatňoval daňový bonus niekoľko mesiacov a za rok nesplní požadovanú výšku príjmov. V takom prípade si matka dieťaťa môže uplatniť daňový bonus za zvyšné mesiace, avšak aj ona bude musieť mať dostatočne vysoké príjmy.

Oprávnenou osobou nemusí byť len rodič dieťaťa, ale aj osoba, ktorá si dieťa osvojila alebo prevzala do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu. Vyživovaným dieťaťom na účely daňového bonusu môže byť aj dieťa druhého z manželov. Nemôže to byť dieťa družky/druha, ak nejde súčasne o vlastné dieťa.

Podmienky na uplatnenie daňového bonusu vyplývajú najmä z § 33 a ďalších ustanovení ZDP.

Dieťa musí na tieto účely žiť s daňovníkom v domácnosti (trvalý pobyt nie je podmienkou), pričom prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie bonusu (napr. dieťa je v nemocnici alebo študuje mimo svojho bydliska a pod.).

Celý článok nájdete v EPI produktoch - Odborné články: 
Výška daňového bonusu od 1. 7. 2009 (v nadväznosti na zvýšenie životného minima)

Autor: Ing. Dagmar Piršelová